2.2.2. Применение Закона о
2.2.2. Применение Закона о банкротстве в налоговых отношениях Обязательные платежи в процедурах банкротства Налоговым законодательством не предусмотрено освобождение от уплаты налоговых платежей юридических лиц, находящихся в стадии процедур банкротства. Поэтому организация-должник обязана своевременно начислять и выплачивать обязательные платежи, возникающие в ходе процедур банкротства. Под обязательными платежами здесь и далее понимаются налоги, сборы и иные обязательные взносы в бюджет соответствующего уровня и во внебюджетные фонды в порядке и на условиях, которые определяются законодательством Российской Федерации. Рассмотрим подробнее требования кредиторов по обязательным платежам, возникающие в каждой из процедур банкротства. Наблюдение В соответствии со ст. 4 на этапе наблюдения состав и размер обязательных платежей, подлежащих внесению в реестр требований кредиторов, определяются на момент подачи в Арбитражный суд заявления о признании должника банкротом. Поскольку с момента принятия Арбитражным судом заявления о признании должника банкротом кредиторы не вправе обращаться к должнику в целях удовлетворения своих требований в индивидуальном порядке (ст. 11), приостанавливается исполнение исполнительных документов по имущественным взысканиям (ст. 57). Обязательные платежи, срок исполнения которых наступает после момента принятия Арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, подлежат своевременному начислению и уплате должником и могут быть истребованы налоговыми органами с должника в исковом порядке. Внешнее управление С момента введения внешнего управления вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов по обязательным платежам должника (ст.69). В соответствии со ст. 70 мораторий на удовлетворение требований кредиторов распространяется на обязательные платежи, срок исполнения которых наступил до введения внешнего управления. В течение срока действия моратория на удовлетворение требований кредиторов по обязательным платежам · не допускается взыскание по исполнительным и иным документам, взыскание по которым производится в бесспорном (безакцептном) порядке; · приостанавливается исполнение исполнительных документов по имущественным взысканиям; · не начисляются неустойки (штрафы, пени) и иные финансовые (экономические) санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательных платежей. На сумму требований кредитора по обязательным платежам в размере, установленном в соответствии со ст. 4 Закона (размер обязательных платежей без учета установленных законодательством Российской Федерации штрафов (пени) и иных финансовых (экономических) санкций) на момент введения внешнего управления, начисляются проценты в порядке и размере, которые предусмотрены ст. 395 ГК РФ. Обязательные платежи, срок исполнения которых наступил после введения внешнего управления, подлежат своевременному начислению и уплате должником и могут быть истребованы с должника в исковом порядке. Отдельно стоит рассмотреть вопрос об уплате подоходного налога. Подоходный налог исчисляется одновременно с начислением заработной платы, а перечисляется одновременно с ее выплатой. Таким образом, если задолженность по заработной плате была погашена после введения внешнего управления (что возможно, поскольку мораторий не распространяется на требования о взыскании задолженности по заработной плате, выплате вознаграждений по авторским договорам, алиментов, а также о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью), то и обязанность по уплате данного налога образовалась после введения внешнего управления, следовательно, действие моратория на недоимку по уплате подоходного налога не распространяется. Если до введения внешнего управления заработная плата была начислена и выплачена, а подоходный налог был надлежащим образом исчислен, но не уплачен в установленном порядке, то на него не распространяется действие моратория, поскольку в данном случае должник выступает не плательщиком налога, а налоговым агентом. Конкурсное производство В соответствии со ст. 98 Закона с момента принятия Арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства · срок исполнения всех денежных обязательств, а также отсроченных обязательных платежей должника считается наступившим; · прекращается начисление неустоек (штрафов и пени), процентов и иных финансовых (экономических) санкций по всем видам задолженности должника; · снимаются ранее наложенные аресты имущества должника и иные ограничения по распоряжению имуществом должника. Введение (наложение) новых арестов имущества должника и иных ограничений по распоряжению имуществом должника не допускается; · все требования к должнику могут быть предъявлены только в рамках конкурсного производства. Согласно ст. 110 Закона, размер требований по обязательным платежам определяется размером задолженности, образовавшейся на момент принятия Арбитражным судом заявления о признании должника банкротом. Суммы по обязательным платежам, срок уплаты которых наступил после возбуждения дела о банкротстве, не выплаченные до принятия Арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, включаются в общую сумму задолженности должника перед кредиторами четвертой очереди, а суммы штрафов (пени) и иных финансовых (экономических) санкций подлежат удовлетворению в составе требований кредиторов пятой очереди. Обязательства должника по налогам и другим обязательным платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды, возникшие после открытия конкурсного производства, относятся к расходам, связанным с продолжением функционирования организации-должника, которые покрываются из конкурсной массы вне очереди согласно ст. 106 Закона и подлежат уплате в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации. Следует подчеркнуть, что при реализации конкурсной массы конкурсным управляющим должника эти налоги должны уплачиваться в общеустановленном порядке. В соответствии со ст. 114 Закона требования кредиторов, заявленные после закрытия реестра требований кредиторов, в том числе требования по уплате обязательных платежей, возникшие после открытия конкурсного производства, удовлетворяются из имущества должника, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, заявленных в установленный срок. Схема обязательных платежей в процедурах банкротства представлена в таблице 2.1. Таблица 2.1. Обязательные платежи в процедурах банкротства Процедуры банкротства Обязательные платежи (требования по обязательным платежам) Требования по обязательным платежам на момент подачи заявления в Арбитражный суд Обязательные платежи, срок исполнения которых наступил в течение наблюдения Обязательные платежи, срок исполнения которых наступил в течение внешнего управления Требования по обязательным платежам, возникшие в ходе конкурсного производства, предъявленные до закрытия реестра требований кредиторов Требования по обязательным платежам, предъявленные после закрытия реестра требований кредиторов Наблюдение Вносятся в реестр требований кредиторов (ст.4 Закона) Подлежат уплате и могут быть истребованы в исковом порядке - - - Внешнее управление Вводится мораторий на удовлетворение (ст. ст. 69, 70 Закона). На сумму требований в размере, установленном в соответствии со ст. 4 Закона на момент введения внешнего управления, начисляются проценты в порядке и размере, предусмотренными ст. 395 ГК РФ (ст. 70 Закона) Подлежат уплате и могут быть истребованы в исковом порядке Конкурсное производство Вносятся в реестр требований кредиторов и подлежат погашению в порядке, предусмотренном ст. 110 Закона Удовлетворяются вне очереди (ст. 106 Закона) Удовлетворяются из имущества должника, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, заявленных в установленный срок (ст. 114 Закона»)
